Број: У-17/02
"Службени гласник Републике Српске" број 70/04
Уставни суд Републике Српске, на основу члана 115. став 1. тачка 1. Устава Републике Српске и члана 61. тачка 1, а у вези са чланом 67. став 2. Закона о Уставном суду Републике Српске (“Службени гласник Републике Српске” бр. 29/94 и 23/98), на сједници одржаној 21. јуна 2004. године, д о н и о ј е
О Д Л У К У
Утврђује се да:
− Наредба о примјени Контног оквира за предузећа и задруге (“Службени гласник Републике Српске” број 40/99), Наредба о измјенама и допунама наредбе о примјени Контног оквира за предузећа и задруге (“Службени гласник Републике Српске” број 5/01 и 1/02), Правилник о обрасцима и садржини позиција у скраћеним обрасцима Биланса стања и Биланса успјеха (“Службени гласник Републике Српске” број 4/02), које је донио министар финансија, и
− Смјернице о контном оквиру и садржини рачуна у контном оквиру за предузећа и задруге (Контни оквир − посебна публикација 2000. године Савеза рачуновођа и ревозора Републике Српске), Одлука о измјенама и допунама Смјерница о Контном оквиру и садржини рачуна у Контном оквиру за предузећа и задруге број: 149/01 од 27. децембра 2000. године (часопис Савеза рачуновођа и ревизора Републике Српске “Финрар” број 3/01 од 1. марта 2000. године), које је донио Извршни одбор Савеза рачуновођа и ревизора Републике Српске, нису у сагласности са Уставом Републике Српске.
О б р а з л о ж е њ е
Рачуноводствено-правни центар мале привреде “Марка”—Лакташи дао је Уставном суду Републике Српске иницијативе за покретање поступка за оцјену уставности и законитости Наредбе о примјени Контног оквира за предузећа и задруге (“Службени гласник Републике Српске” број 40/99), Наредбе о измјенама и допунама Наредбе о примјени Контног оквира за предузећа и задруге (“Службени гласник Републике Српске” број 5/01), које је донио министар финансија, Смјерница о Контном оквиру и садржини рачуна у Контном оквиру за предузећа и задруге (Контни оквир − посебна публикација 2000. године Савеза рачуновођа и ревозора Републике Српске) и Одлуке о измјенама и допунама Смјерница о Контном оквиру и садржини рачуна у Контном оквиру за предузећа и задруге број: 149/01 од 27. децембра 2000. године (часопис Савеза рачуновођа и ревизора Републике Српске “Финрар” број 3/01 од 1. марта 2000. године), које је донио Извршни одбор Савеза рачуновођа и ревизора Републике Српске.
Предлогом Производно–трговачког предузећа “ Пољоекспорт “ − Бања Лука, покренут је поступак за оцјену уставности и законитости Наредбе о измјенама и допунама Наредбе о примјени Контног оквира за предузећа и задруге (“Службени гласник Републике Српске” број 1/02) и Правилника о обрасцима и садржини позиција у скраћеним обрасцима Биланса стања и Биланса успјеха (“Службени гласник Републике Српске” број 4/02), које је донио министар финансија.
У поднесцима се наводи да су оспорени акти донесени на основу чланова 6, 10. и 13. Закона о рачуноводству (“Службени гласник Републике Српске” број 18/99). Исто тако, наводи се да из досадашње уставносудске праксе произлази да није у складу са Уставом Републике Српске да Народна скупштина законом преноси у надлежност Савезу рачуновођа и ревизора и на министра финансија своју законодавну функцију, јер то није у складу са уставним начелом о подјели власти из члана 69. Устава. Предлагач и давалац иницијатива сматрају да оспрени акти нису прописи за извршавање закона, него се на овај начин врше измјене и допуне Закона о рачуноводству, с обзиром на овлашћења која се дају Савезу рачуновођа и ревизора Републике Српске. Такође се у поднесцима истиче да начин ступања на снагу оспорених аката није у складу са чланом 109. Устава и одредбама члана 110. Устава у погледу ретроактивне примјене оспореног акта.
Суд је, на основу члана 8. Пословника о раду Уставног суда Републике Српске (“Службени гласник Републике Српске” број 22/94), одлучио да о предлогу и иницијативама води јединствен поступак, припајајући иницијативе предлогу који је заведен у Уставном суду под бројем У-17/02.
У одговору Министарства финансија наводи се садржај члана 13. Закона о рачуноводству, према којем министар финансија треба да у року од 90 дана од дана ступања на снагу тог закона донесе прописе за извршавање овог закона. Исто тако, у одговору се наводи да је овим законом овлашћен Савез рачуновођа и ревизора Републике Српске да доноси и објављује рачуноводствене стандарде Републике Српске и да је потребно да вођење пословних књига буде у складу са Кодексима начела и Општим правилима, које је донио Комитет за стандарде, како би рачуновође биле у стању да саставе квалитетне и поуздане финансијске извјештаје.
У одговору Савеза рачуновођа и ревизора Републике Српске даје се позитивно мишљење о Закону о рачуноводству, пошто су њиме регулисана кључна питања од интереса за Републику Српску из домена рачуноводства, а да одређена техничка рјешења вођења пословних књига, обука, сертификација и стручна тумачења не спадају у материју која треба да се регулише законом. Поред тога, наводе се рјешења теорије и праксе у области рачуноводства и њихова примјена у законодавствима европских и америчких земаља. На крају се износи мишљење да је законодавац доносећи Закон о рачуноводству прихватио међународне рачуноводствене стандарде и међународне стандарде ревизије као своје, а за технику превода и објављивања одредио професионалну асоцијацију − Савез рачуновођа и ревизора Републике Српске.
а) Правни основ за доношење оспорене Наредбе о примјени Контног оквира за предузећа и задруге (“Службени гласник Републике Српске” број 40/99), како је то наведено у преамбули оспореног акта, су чланови 10. и 13. Закона о рачуноводству (“Службени гласник Републике Српске” број 18/99) и Одлука Извршног одбора Савеза рачуновођа и ревизора Републике Српске од 17. децембра 1999. године. Оспореним актом даје се сагласност на Контни оквир за предузећа и задруге усвојен од стране Извршног одбора Савеза рачуновођа и ревизора Републике Српске, одређује почетак његове обавезне примјене, задужује се Савез да објави смјернице за примјену Контног оквира и аналитичког Контног оквира у одређеном року, одређује начин прекњижавања почетног стања у 2000. години и рок усклађивања вођења пословних књига, и да ступа на снагу наредног дана од дана објављивања у “Службеном гласнику Републике Српске” (тачке 1, 2, 3, 4. и 5).
б) Правни основ за доношење оспорене Наредбе о измјенама и допунама Наредбе о примјени Контног оквира за предузећа и задруге (“Службени гласник Републике Српске” број 5/01), како је то наведено у преамбули оспореног акта, су тачка 3. члана 10. и члан 13. Закона о рачуноводству (“Службени гласник Реопублике Српске” број 18/99). Оспореним актом се врши измјена и допуна Наредбе о примјени Контног оквира за предузећа и задруге (“Службени гласник Републике Српске” број 40/99) на начин да се врши измјена Контног оквира промјеном назива група рачуна, броја и назива рачуна, увођењем нових рачуна у оквиру одређених група рачуна, обавеза потписника биланса да упише број лиценце и Савеза рачуновођа и ревизора Републике Српске да, у одређеном року, објави смјернице за примјену ове наредбе и да ступа на снагу осми дан од дана објављивања (тачка 1, 2, 3, 4. и 5).
в) Правни основ за доношење оспорене Наредбе о измјенама и допунама наредбе о примјени Контног оквира за предузећа и задруге (“Службени гласник Републике Српске” број 1/02), како је то у преамбули оспореног акта наведено, су чланови 6, 10. и 13. Закона о рачуноводству (“Службени гласник Републике Српске” број 18/99), члан 69. Закона о државној управи (“Службени гласник Републике Српске” број 11/94) и Одлука Извршног одбора Савеза рачуновођа и ревизора Републике Српске. Оспореним актом се даје сагласност на измјене Контног оквира за предузећа и задруге усвојене од Извршног одбора Савеза рачуновођа и ревизора Републике Српске, мијења Контни оквир, обавезује Савез да објави смјернице за примјену ове наредбе у одређеном року, да изврши и објави потребне корекције билансних шема и да ступа на снагу наредног дана од дана објављивања, са примјеном од 1. јануара 2001. године (чл. 1, 2, 3. и 4).
г) Правни основ за доношење оспореног Правилника о обрасцима и садржини позиција у скраћеним обрасцима Биланса стања и Биланса успјеха (“Службени гласник Републике Српске” број 4/02), како је то у преамбули оспореног акта наведено, су чланови 6. и 13. Закона о рачуноводству (“Службени гласник Републике Српске” број 18/99). Оспореним правилником се регулишу обавезе акционарских друштава да сачине и објелодане скраћени Биланс стања и Биланс успјеха, а које попуњавају подацима сходно смјерницама које ће донијети Савез рачуновођа и ревизора Републике Српске на основу јавних овлашћења из Закона о рачуноводству (чл. 10. став 1. тачка 3), и објавити истовремено са смјерницама за израду годишњег обрачуна за 2001. годину, обавеза попуњавања колона за 2000. годину у предметним обрасцима и рекласификације појединих позиција сходно Рачуноводственом стандарду Републике Српске број 1, а ступа на снагу даном доношења, са примјеном од 1. јануара 2001. године (чл.1, 2, 3. и 4).
д) Оспореним Смјерницама о Контном оквиру и садржини рачуна у Контном оквиру за предузећа и задруге прописује се Контни оквир у којем се, према члановима 1, 2. и 3. исказује стање и промјене имовине, капитала, обавезе, расходи и приходи и утврђују резултати пословања према садржини појединих рачуна – основних рачуна, а који се могу рашчлањивати на аналитичке рачуне – конта, одредбама чланова 4. до 69. одређује се садржина рачуна по класама од 0 до 9, а прекњижавање се врши према упоредном прегледу по билансу на дан 31. децембра 1999. године на рачуне новог Контног оквира утврђеног овим смјерницама, и да ступају на снагу 1. јануара 2000. године (чл. 70. и 71).
ђ) Оспореном Одлуком о измјенама и допунама Смјерница о Контном оквиру и садржини рачуна у Контном оквиру за предузећа и задруге врши се и измјена и допуна чланова 39, 49. и 53. измјеном назива одређених рачуна, додавањем нових ставова и појашњењем одређених рачуна или група рачуна, да ступа на снагу даном доношења и да ће се објавити у часопису “Финрар” (тачка 1, 2, 3. и 4).
Уставни суд Републике Српске је, на сједници одржаној 19. фебруара 2002. године, рјешавајући по иницијативи Рачуноводствено-правног центра мале привреде “Марка”—Лакташи, у предмету број У- 4/00, одлуком утврдио да тачке 1, 3, 4, 5. и 6. члана 10. став 2, члана 10. и члан 13. Закона о рачуноводству, који су послужили као правни основ за доношење оспорених аката, нису у сагласности са Уставом Републике Српске. С обзиром на то да су неуставне законске одредбе на основу којих су оспорени акти донесени, Уставни суд је, на основу члана 67. став 2. Закона о Уставном суду Републике Српске, оцијенио да оспорена Наредба о примјени Контног оквира за предузећа и задруге, Наредба о измјенама и допунама Наредбе о примјени Контног оквира за предузећа и задруге, Правилник о обрасцима и садржини позиција у скраћеним обрасцима Биланса стања и Биланса успјеха, Смјернице о Контном оквиру и садржини рачуна у Контном оквиру за предузећа и задруге и Одлука о измјенама и допунама Смјерница о Контном оквиру и садржини рачуна у контном оквиру за предузећа и задруге, такође нису у сагласности са Уставом Републике Српске.
На основу изложеног, одлучено је као у диспозитиву ове одлуке.
Ову одлуку Уставни суд је донио у саставу: предсједник Суда Мирко Зовко и судије: Михаило Адамовић, Мехмедалија Бедак, Војин Бојанић, Милорад Ивошевић, Адем Медић, мр Душко Медић, проф. др Марко Рајчевић и Бранко Сунарић.
Број: У-17/02 ПРЕДСЈЕДНИК
21. јун 2004. године УСТАВНОГ СУДА
Мирко Зовко
